Introducción

La Ley N° 27.743, promulgada bajo el título de «Medidas Fiscales, Paliativas y Relevantes», constituye una normativa de suma importancia en el contexto tributario argentino, especialmente a la luz de su Título II, que establece un «Régimen de Regularización de Activos». Este régimen está diseñado para permitir a diversos sujetos, incluidos personas humanas, sucesiones indivisas y ciertos sujetos especificados en el artículo 53 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, regularizar sus bienes y activos. Este artículo analizará sucintamente las disposiciones de este régimen, su reglamentación y las modificaciones recientes que impactan su aplicación.

Contexto y Alcance del Régimen

El Régimen de Regularización de Activos está destinado a aquellos residentes fiscales argentinos al 31 de diciembre de 2023, estén o no inscriptos en la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), así como a personas humanas no residentes que fueron residentes fiscales argentinos antes de la fecha mencionada y perdieron dicha condición posteriormente. La inclusión de estas categorías amplía significativamente el alcance del régimen, permitiendo que un mayor número de contribuyentes puedan beneficiarse de la regularización de sus activos.

Obligaciones de los Contribuyentes

Para adherirse a este régimen, los contribuyentes deben presentar una declaración jurada de regularización, en la cual se identifiquen los bienes que desean regularizar. Esta declaración debe estar acompañada de constancias fehacientes y toda otra documentación necesaria para acreditar la titularidad y/o el valor de los bienes regularizados. La normativa establece que estas pautas serán determinadas por la reglamentación específica, asegurando así un proceso estructurado y verificable.

Reglamentación del Régimen

El Decreto N° 608, del 11 de julio de 2024, reglamenta el régimen en cuestión, estableciendo las bases para su implementación. Posteriormente, la Resolución General N° 5.528 y su modificatoria establecen las disposiciones que deben observar los sujetos alcanzados por el régimen para formular su adhesión y cumplir con la determinación e ingreso del Impuesto Especial de Regularización. Además, dicha resolución detalla la documentación necesaria para acreditar la titularidad y valuación de los bienes incluidos.

Modificaciones y Ajustes Recientes

El Decreto N° 773, del 29 de agosto de 2024, introdujo modificaciones al Decreto N° 608/24, con el fin de incluir la posibilidad de regularizar las mejoras sobre inmuebles. Esta actualización subraya la necesidad de adecuar la Resolución General N° 5.528 para incorporar estas modificaciones y realizar precisiones sobre los efectos de la regularización respecto de sujetos adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS).

Por otra parte, en el día de hoy se publicó la Resolución General N° 5561/2024 que modifica y actualiza diversas disposiciones de la Resolución General N° 5.528. Estas modificaciones incluyen, entre otras, la incorporación de precisiones sobre la tenencia declarada voluntariamente por pequeños contribuyentes, la acreditación de titularidad y valuación de inmuebles y mejoras, y la documentación requerida para bienes de cambio y otros activos.

Conclusión

El Régimen de Regularización de Activos establecido por la Ley N° 27.743 y su reglamentación constituye un mecanismo esencial para la transparencia y el orden en el ámbito fiscal argentino. Las modificaciones recientes reflejan un esfuerzo continuo por adaptar y mejorar el marco normativo, asegurando que se mantenga relevante y efectivo. Es fundamental que los contribuyentes y profesionales del derecho y la contabilidad estén bien informados sobre estas disposiciones para garantizar una correcta adhesión y cumplimiento de las obligaciones fiscales. Queda a la espera de una posterior publicación el analisis que se puede hacer en cuanto a la constitucionalidad -o no- de la herramienta fiscal elegida por este y otros gobiernos para regularizar la situación tributaria de ciertos contribuyentes. Puntualmente, cabe preguntarse ¿qué sucede con el principio de generalidad e igualdad frente a la implementación de estas medidas?

Referencias

1. Ley N° 27.743 de Medidas Fiscales, Paliativas y Relevantes.
2. Decreto N° 608/2024.
3. Resolución General N° 5.528/2024
4. Decreto N° 773/2024.
5. Resolución General N° 5561/2024